会计主体的界限办公室了会计核算的空间范围。而对于合并财务报表而言，合并会计主体的界限还界定了合并的空间范围。《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定，合并财务报表的合并范围应该以控制为基础予以确定。

一、控制的标准

控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。控制的基本牲包括：
1、控制的主体是唯一的，具有排他性。即对被投资单位的财务和经营政策的提议具有决定权，不必征得其他方同意。
2、控制主体所控制的是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策，肯通常通过行使表决权予以实现。
3、控制的目的是为了获取经济利益，包括增加经济利益、维护经济利益、保护经济利益或降低所分担的损失等。
4、控制可以是一种法定权力，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。

二、实质控制标准

虽然母公司没有拥有被投资企业半数以上的权益性资本，但母公司通过其他方式对被投资企业的生产经营活动能够实施控制时，这些形式上虽没有但实质上已经被母公司控制的被投资企业也应当作为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。

三、表决权比例标准

母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的权益性资本，表明母公司能够控制被投资单位。权益性资本是指对企业有投票权，能够据此参与企业决策的资本，如股份有限公司的普通股。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。

四、潜在表决权标准

在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。所称潜在表决权，是指当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等，不包括在将来某一日期或将来发生的某一事项才能转换的可转换公司债券或执行的认股权证等，也不包括诸如行权价格的设定使得在任何情况下都不可能转为实际表决权的其他债务工具或权益工具。企业可能没有持有被投资单位表决权的可转换债券或认股证等，该企业对被投资单位表决权的计算，应等于该企业现持有表决权比例与可转换债券或认股权证等转换为表决权的比例之和。

五、特殊目的实体

特殊目的的实体是指发起人为了实现特定目的或完成特定经营活动而设立的一个实体。特殊目的的实体在组织形式上可能是一个公司、合伙或信托，可能只存续一段期间，当目的达成或未达成时，即告结束。

企定智（微智软件）管理软件(zhixinsoft.com)整理！